Налоговая система представляет собой форму организации порядка налогообложения. Следует отметить, что под налоговой системой в Российской Федерации понимается не хаотический набор разных налогов, а строго регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными признаками (все налоги имеют объект налогообложения, налоговую базу, ставки, налоговые периоды и т.п.).
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
1) федеральные;
2) региональные;
3) местные.
Перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые могут быть установлены на российской территории, закреплены в ст. 13-15 НК РФ. Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно Налоговым кодексом.
Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13-15 НК РФ.
Важной тенденцией налоговой реформы в России являются отмена ряда необоснованных налогов (например, налога с продаж) и снижение ставок основных налогов (налога на прибыль - до 24%, налога на доходы физических лиц - до 13%, НДС - до 18%).
Снижение ставок сопровождается отменой налоговых льгот. Высокие бюджетные поступления от обложения налогом добычи и реализации природных ресурсов (в частности, от налога на добычу полезных ископаемых) позволяют рассчитывать на возможное сохранение тенденции по снижению ставок налогов и сборов, хотя снижение уже не будет таким значительным, как ранее.
Другая тенденция в налоговой реформе России - это рост неопределенности практики применения налогового законодательства и рост карательного характера российской налоговой системы. О потере определенности российским налоговым законодательством свидетельствует все более широкое использование в нем таких оценочных понятий, как "экономическая оправданность затрат" (ст. 252 НК РФ), "расчетная цена ценной бумаги" (ст. 280 НК РФ) и т.д. Однако самым мощным фактором неопределенности в налоговых правоотношениях является критерий добросовестности налогоплательщика, который был сформулирован Конституционным Судом РФ и сейчас широко применяется судебными и налоговыми органами, часто с непредсказуемым результатом. При этом ни в одном законе или решении высших судебных инстанций четко не сформулировано понятие недобросовестности налогоплательщика. В судебной практике есть лишь примеры решения отдельных дел с применением этого критерия.
Либеральный поворот в реформировании российской бюджетной и налоговой систем, осуществленный накануне XXI века, возвращает нас к необходимости теоретических построений . Профессор Колумбийского университета Э. Селигман писал в 1908 г.: «Главная задача экономики - объяснить нам то, что есть. Если все общество, однако, результат эволюции, то мы можем понять то, что есть, только зная, что было. Исследование социальных тенденций вводит вопрос о том, что должно быть» . Прежде всего, это убеждает в необходимости исследования проблем налоговой оптимизации, что и определяет актуальность данного исследования.
Рост карательного характера российской налоговой системы проявляется в том, что в 2004 году в Уголовном кодексе РФ был ликвидирован институт "деятельного раскаянья" как основания для освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Безусловно, институт освобождения от наказания в связи с изменением обстановки (ст. 80.1 УК РФ) - это не адекватная замена, так как почти полностью зависит от усмотрения правоприменителя. Кроме того, тенденция роста карательного характера российской налоговой системы все чаще основана на выводах, которые делает КС РФ в своих решениях. Одной из самых жестких правовых позиций КС РФ стала позиция о применимости к сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов института сделок, совершенных в противоречии с основами правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ). Эта статья Гражданского кодекса РФ предусматривает конфискацию всего полученного по сделке в доход государства, если сделка совершена с целью, противной основам правопорядка и нравственности. КС РФ в Определении от 08.06.2004 N 226-О одобрил применение этой статьи к сделкам, направленным на уклонение от уплаты налогов. Таким образом, сложилась ситуация, когда законодатель устанавливает за умышленное уклонение от уплаты налогов санкцию в размере 40% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ), а КС РФ считает возможным применить конфискацию всей суммы сделки, а не только налога, пени и штрафа в 40% от суммы налога.
Другой пример расширения возможностей применения санкций к налогоплательщикам содержится в Постановлении КС РФ от 14.07.2005 N 9-П. Суд признал, что срок давности привлечения налогоплательщика к ответственности, установленный НК РФ (3 года), может быть продлен, если будет установлено, что налогоплательщик препятствовал налоговому контролю. Таким образом, КС РФ фактически поддержал позицию, что к недобросовестным налогоплательщикам не применяются сроки давности привлечения к ответственности.
Ориентация выводов КС РФ на защиту интересов государства в ущерб правам налогоплательщиков нашла свое отражение и в следующем. КС РФ в противоречии с нормами НК РФ неоднократно признавал, что правовое регулирование сборов может осуществляться не законом, а исполнительной властью (Определение КС РФ от 08.04.2004 N 133-О). Упорядочение выездных налоговых проверок по срокам и процедурам, которое произошло в части первой НК РФ в 1999 году, было во многом нивелировано позицией КС РФ о возможности приостановления выездных налоговых проверок на неопределенный срок (Постановление КС РФ от 16.07.2004 № 14-П). Суд также подверг пересмотру установленное в статье 5 НК РФ ограничение возможности произвольно менять режим налогообложения в пределах налогового периода (Определение КС РФ от 08.04.2003 № 159-О). Наконец, КС РФ сформулировал ограничения права на возврат излишне уплаченных косвенных налогов, хотя в тексте статьи 78 НК РФ такого ограничения не содержится (Определение КС РФ от 02.10.2003 № 317-О).
Еще одно проявление доминирования публичных интересов над интересами налогоплательщиков - практика налоговых органов, согласно которой ответственность за возможные неправомерные действия возлагается на контрагентов налогоплательщика . Так, при неуплате НДС в бюджет поставщиком налогоплательщика весьма вероятна трактовка налогового органа о недобросовестности самого налогоплательщика, выбравшего такого поставщика - неплательщика налогов. Таким образом, хотя в законе это и не предусмотрено, налоговые органы все чаще пытаются переложить бремя контроля за уплатой налогов на налогоплательщиков. Судебная практика не всегда поддерживает налогоплательщика, и в ряде случаев суды признают, что он должен проявлять разумную осмотрительность в выборе своего контрагента, чтобы не пострадали интересы бюджета. Косвенно на это ориентируют и разъяснения КС РФ.
Эти негативные изменения в налоговой системе России привели к ситуации, при которой налогоплательщик может столкнуться с необоснованным, произвольным и даже предвзятым толкованием и применением налогового закона.
До последнего времени защита компаний в арбитражных судах от такого применения закона налоговыми органами была быстрой, действенной и адекватной в большинстве случаев (по статистике 2003 года более 70% исков налогоплательщиков было удовлетворено судами). Однако в последнее время, по мнению многих практикующих юристов, независимость судебной власти подвергается опасности, и судьи уже не так смело, как раньше, защищают права налогоплательщиков в спорах с государством.
Необходимо отметить, что российское государство предпринимает ряд мер против такого "налогового терроризма". В частности, предполагается упорядочить и законодательно закрепить в НК РФ критерии разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов, опираясь на немецкий правовой опыт регулирования этого вопроса. В связи с этим Администрацией Президента РФ был объявлен конкурс на разработку законопроекта по этому вопросу. Возможно, закон о разграничении налогового планирования и уклонения от уплаты налогов будет принят в 2006 году. Однако лучшей гарантией защиты налогоплательщиков стало бы не только законодательное решение этой проблемы, но и обеспечение реальной независимости судей .
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Элементами налогообложения в соответствии со ст. 17 НК РФ являются:
1) налогоплательщики;
2) объект налогообложения;
3) налоговая база;
4) налоговый период;
5) налоговая ставка;
6) порядок исчисления налога;
7) порядок и сроки уплаты налога.
Статьей 38 НК РФ установлены следующие группы объектов налогообложения в Российской Федерации:
1) операции по реализации товаров (работ, услуг);
2) имущество;
3) прибыль;
4) доход;
5) стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
6) иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Таким образом, в части первой НК РФ установлен открытый перечень объектов налогообложения.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
Пункт 2 ст. 38 НК РФ содержит бланкетную норму и для определения понятия имущества для целей налогообложения отсылает к нормам ГК РФ. Таким образом, имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относит:
1) вещи, включая деньги и ценные бумаги;
2) иное имущество, в том числе имущественные права;
3) работы и услуги;
4) информацию;
5) результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
6) нематериальные блага.
Объектом налогообложения может быть каждое из объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав.
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (с изм. и доп. от 11 ноября 2004 г.).
Таким образом, к принципам распределения налогового бремени, по мнению автора, следует отнести:
1) принципы общности и равномерности;
2) теории распределения налогового бремени;
3) теории пропорционального и прогрессивного налогообложения;
4) подоходное налогообложение;
5) минимум дохода, свободного от налогообложения.
Аналогично современным тенденциям развития экономического сообщества, к конце XIX века произошло резкое столкновение фискальных интересов государства с интересами экономического развития, которое требовало значительных инвестиций в связи с важнейшими качественными изменениями технологии производства и экономического строя общества (акционерный капитал, корпорации, трансформация чистой конкуренции в несовершенную) .
Одним из наиболее существенных и фактически главным принципом в рамках данной работы является постановка вопроса об определении эффективности налоговой системы с позиции двух факторов:
1. Полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогов.
2. Минимизация расходов по взиманию налогов.
Следует выделить позицию русского экономиста И.Х. Озерова, который сформулировал закон дифференциации налоговой системы, заключающийся в упрощении в управлении налогами и дифференциации налоговой системы . Тем не менее, проблема минимизации расходов была сформулирована А.Смитом, как было отмечено выше, а у А. Вагнера получил четкую редакцию «дешевизна взимания при минимуме налогового обременения».
Проведенные исследования в теории налогов, доказывают, что реформирование налоговой системы России подготовили экономику государства к дальнейшим преобразованиям. Поэтому, более детально следует остановиться на реформировании налоговой системы с позиции российских предприятий. Следует отметить, что современная налоговая система существует с января 1992 года, когда в 1991 г. появился Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который закрепил определение налога и налоговой системы, принципы налогообложения. Отличительная черта российской налоговой системы – нестабильность состава налогов, порядка исчисления налоговой базы, порядок и сроки уплаты налогов и т.д.
Как уже говорилось выше, налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Финансовое обеспечение деятельности государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. Поэтому эффективное действие налоговой системы, с одной стороны, является важной составляющей государственного суверенитета, с другой стороны, гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций.
Государственные (публичные) доходы — это часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства. В зависимости от формы образования выделяют налоговые и неналоговые доходы государства. При этом нельзя не отметить, что состав каждого из указанных видов доходов, а также критерии и принципы классификации видов публично-правовых доходов в процессе эволюции финансовой науки неоднократно являлись предметом дискуссий. Эволюция взглядов на природу государственных доходов может быть прослежена по работам ученых.
В настоящее время к неналоговым доходам принято относить:
1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а именно:
— средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
— средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
— средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
— плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
— доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;
— часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
— другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
2) доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
3) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
4) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
5) доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней, бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов, и иные неналоговые доходы.
Соответственно, остальные доходы государства формируются в процессе налогообложения. Налоговые доходы государства и муниципальных образований — это предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.
При рассмотрении соотношения различных видов доходов в исторической ретроспективе следует отметить следующее. Если первоначально роль налоговых доходов в общем объеме финансирования государственных нужд была минимальной, то, как отмечали финансисты XIX в., «дальнейшее развитие государственных институтов уже происходит все с большим, а затем и подавляющим участием денег налогоплательщиков» . За последние два столетия налоговые доходы постепенно превратились в главную финансовую основу любого индустриального государства. В литературе постоянно отмечается, что если в СССР «налоговый механизм... объективно отсутствовал» , то в Российской Федерации налоговые доходы составляют более 90% всех поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы страны .
Сегодня в демократических государствах с экономикой рыночного типа главным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы, поступающие в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения.
Понятия налог и сбор являются центральными в общей теории налогообложения. Однако вплоть до середины XVIII в. термин «налог» в России не применялся. Для обозначения фискальных платежей в законодательстве использовался термин «дань», а затем «подать». Поэтому, например, налоговая политика страны в дореволюционных работах по финансовому праву именовалась «податной политикой».
Наконец, в отдельных работах по налогообложению в качестве доктринального приводится легальное определение налога, содержащееся в НК РФ . Причем отметим, что первое официальное определение понятия «налог» приведено в 1997 г. в одном из постановлений КС РФ: «Налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности» .
Затем легальное определение этого понятия было сформулировано в п. 1 ст. 8 НК РФ, согласно которому налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж:, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налог считается установленным, если соблюдена необходимая правовая процедура его легитимизации, а также определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками. Соответственно, сбором является обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ). Поэтому при установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения.
Налог считается установленным, если соблюдена необходимая правовая процедура его закрепления в законе, а также определены обязательные элементы налогообложения, которыми являются: налогоплательщики и объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
В свою очередь, при установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения. В российском законодательстве отсутствует легальное определение такого важнейшего экономико-правового понятия, как «налогообложение», т. е. российская налоговая наука не знает, что такое «налогообложение».
Термин «налогообложение» используется в статьях только первой части НК РФ более 40 раз (например, в п. 2 ст. 1, п. 1 и 6 ст. 3, а также в ст. 4, 11, 12, 17, 18, 20, 23, 31, 34, 38,40,41, 53-55, 62, 83, 85, 89, 91, 120 и др.). Однако объем данного, как видим, активно используемого, понятия законодательно не определен и может быть лишь косвенно очерчен исходя из юридического анализа содержания тех правовых отношений, которые составляют предметную область российского налогового права, а равно экономического анализа особенностей функционирования налоговой системы Российской Федерации.
Отношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, определены НК РФ — это совокупность властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст. 2 НК РФ).
С одной стороны, налогообложение - это прямое изъятие органами налоговой администрации определенной части валового национального продукта (ВНП) в пользу государства для формирования централизованных и региональных финансовых ресурсов (бюджета). С другой стороны — налогообложение как комплексная экономико-философская категория включает в себя весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части ВНП в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества: и общественных отношений, и умонастроений, и социальной обстановки в обществе.
Похожие рефераты:
- Налоговая система РФ
Налоговая система представляет собой форму организации порядка налогообложения. Следует отметить, что под налоговой системой в Российской Федерации понимается не хаотический набор разных на...- Налоговая политика и ее основные элементы
Налоговый кодекс Российской Федерации открывает статья, в которой законодатель вводит специальное понятие "законодательство о налогах и сборах" и пытается дать его правову...- Налоговая нагрузка предприятий и методы ее оптимизации
Анализ теоретическо-методологического и инструментального обеспечения процессов управления налогообложением выявил, сущностная определенность управления налогообложением определяется рядом ...- Налоговая нагрузка предприятий и методы ее оптимизации
В последнее время в рамках реализации курса по активизации социально-экономического развития страны повышенное внимание уделяется мерам по стимулированию малого бизнеса. Так, вступил в силу Федерал...- Налоговая нагрузка как показатель эффективности налоговой системы
Налогоплательщик, по определению, обязан производить отчисления со своих доходов в бюджет. С этой целью государством вводятся различные налоги и устанавливаются их определенные ставки. А поэтому та...
|
Дипломные работы 
